審計(jì)、清繳、扣除中的研發(fā)費(fèi)用金額不一致?研發(fā)費(fèi)用該如何歸集

　　科研型企業(yè)或許經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生這樣的疑問(wèn)：為什么年度審計(jì)報(bào)告中的研發(fā)費(fèi)用和所得稅匯算清繳中的研發(fā)費(fèi)用金額不一致?在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)、加計(jì)扣除時(shí)的研發(fā)費(fèi)用金額又不一致?科研費(fèi)用到底是如何計(jì)算的?

　　出現(xiàn)這樣的情況，原因在于常規(guī)的會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以及加計(jì)扣除三個(gè)場(chǎng)景下的費(fèi)用歸集范圍不同。

　　一、“千變?nèi)f化”的科研費(fèi)用

　　企業(yè)研發(fā)費(fèi)用包含(1)人員人工費(fèi)用(2)直接投入費(fèi)用(3)折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(4)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用(5)設(shè)計(jì)費(fèi)用(6)裝備調(diào)試費(fèi)用與實(shí)驗(yàn)費(fèi)用(7)委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用(8)其他費(fèi)用。

　　常規(guī)的會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、加計(jì)扣除中也會(huì)按照上述8個(gè)類(lèi)別進(jìn)行歸集，但在細(xì)節(jié)處稍有不同，因?yàn)槿N場(chǎng)景下的費(fèi)用歸集目的不同。

　　常規(guī)會(huì)計(jì)中的研發(fā)費(fèi)用歸集，主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動(dòng)支出，通常由企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行判斷歸集，限制條件不多。

　　高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的研發(fā)費(fèi)用歸集，目的在于判斷企業(yè)研發(fā)投入的強(qiáng)度、科技實(shí)力能否達(dá)到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)于人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等項(xiàng)目有著較為嚴(yán)格的限制。

　　研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中的研發(fā)費(fèi)用歸集是為了細(xì)化區(qū)分適用于扣除的費(fèi)用，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此對(duì)于研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用有著更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。

　　二、不同場(chǎng)景下的費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)

　　1，人員人工費(fèi)用

　　根據(jù)會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)，人員人工費(fèi)用包括企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

　　在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)，人員人工費(fèi)用則包含企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)。

　　而在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，人員人工費(fèi)用的核算范圍則是直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

　　2，直接投入費(fèi)用

　　根據(jù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，直接投入費(fèi)用包括三項(xiàng)內(nèi)容：(1)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。(2)用于中間試驗(yàn)品和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。(3)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。

　　在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和研發(fā)費(fèi)用加急扣除時(shí)的歸集范圍和會(huì)計(jì)核算的范圍相差不多，只是在第(2)項(xiàng)中，強(qiáng)調(diào)了“不構(gòu)成固定資產(chǎn)的”樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。

　　此外，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在歸集第(3)項(xiàng)內(nèi)容時(shí)，不包含房屋租賃費(fèi)。

　　3，折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)折舊在會(huì)計(jì)核算中都可歸集到折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中。

　　在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)，研發(fā)設(shè)施的改建、改裝和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用也可計(jì)入歸集范圍。

　　而在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中，僅包含用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)，房屋折舊是不可計(jì)入的。

　　4，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用

　　會(huì)計(jì)核算會(huì)將用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用進(jìn)行歸集。

　　高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)(專(zhuān)有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷(xiāo)費(fèi)用均可計(jì)入。

　　5，設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)費(fèi)用歸集

　　高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)，會(huì)將符合條件的設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用、實(shí)驗(yàn)費(fèi)用(包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等)計(jì)入。

　　研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除僅包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床實(shí)驗(yàn)費(fèi)、勘察開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)驗(yàn)費(fèi)。

　　會(huì)計(jì)核算中不會(huì)進(jìn)行此歸集。

　　6，委托研發(fā)費(fèi)用歸集

　　會(huì)計(jì)核算中，委托研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用會(huì)100%全部計(jì)入。

　　高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%計(jì)入。

　　研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是將研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。

　　7，其他相關(guān)費(fèi)用歸集

　　會(huì)計(jì)核算中，其他費(fèi)用中(1)與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書(shū)資料、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。(2)會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用均可計(jì)入。

　　高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)，要求此項(xiàng)費(fèi)用不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的20%，(1)與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書(shū)資料、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。(2)研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等均可計(jì)入。

　　研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中，此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。除了跟高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定歸集的(1)和(2)，還包含了職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)以及補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。