【國家】研發(fā)費用三個歸集口徑的比較及高新技術(shù)企業(yè)認定研發(fā)費用歸集詳解

　　1、年度審計報告中的研發(fā)費用 VS 所得稅匯算清繳中的研發(fā)費用，金額不一致?

　　2、高新技術(shù)企業(yè)評審過程中的研發(fā)費用 VS 符合加計扣除的研發(fā)費用，金額不一致?

　　3、為什么不同口徑的研發(fā)費用差別會這么大呢?如何理解相互之間的區(qū)別和聯(lián)系?高新技術(shù)企業(yè)申報研發(fā)費用又該如何調(diào)整?

　　今天讓我們來針對以上三個問題聊一聊。

　　(一)研發(fā)費用的歸集口徑分類

　　一是會計核算口徑，依據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》(財企〔2007〕194號);

　　二是高新技術(shù)企業(yè)認定口徑，依據(jù)《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》(國科發(fā)火〔2016〕195號);

　　三是研發(fā)費用加計扣除稅收規(guī)定口徑，依據(jù)財稅〔2015〕119號文件和國家稅務(wù)總局公告2015年第97號、國家稅務(wù)總局公告2017年第40號、財稅〔2018〕64號、國家稅務(wù)總局公告2021年第28號等文件。

　　(二)三種不同的歸集口徑不同費用項目對比

　　1、人員人工費用歸集口徑

　　2、直接投入費用歸集口徑比較

　　3、折舊費用與長期待攤費用歸集口徑比較

　　4、無形資產(chǎn)攤銷費用歸集口徑比較

　　5、 設(shè)計試驗費用歸集口徑比較

　　6、其他相關(guān)費用歸集口徑比較

　　備注：

　　加計扣除政策及高新研發(fā)費用范圍中對其他相關(guān)費用總額有比例限制。

　　(三)三個研發(fā)費用歸集口徑差異原因

　　三個研發(fā)費用歸集口徑相比較，存在一定差異。形成差異的主要原因如下：

　　一是會計口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了準確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項活動應(yīng)屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。

　　二是高新技術(shù)企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術(shù)企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。

　　三是研發(fā)費用加計扣除政策口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小。可加計范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。

　　(四)高新技術(shù)企業(yè)申報要求及附件要求

　　高新技術(shù)企業(yè)申報，研發(fā)費用調(diào)整，需嚴格按照準則相關(guān)要求，進行分項目核算，各申報企業(yè)須提前與咨詢公司確認好項目立項、研發(fā)人員選取等情況，把屬于各項目的相關(guān)研發(fā)費用(人員人工、直接投入、折舊、攤銷、委托外部研發(fā)、其他等)計入研發(fā)費用，確保財務(wù)核算與申報技術(shù)材料具有邏輯性、相關(guān)性和嚴謹性。

　　1、人員人工費用

　　(1)每年研發(fā)人員人數(shù)須占總職工人數(shù)10%以上;

　　(2)選取的研發(fā)人員的勞動合同崗位是與研發(fā)相關(guān)崗位，研發(fā)人員需盡量滿足大專及其以上學(xué)歷理工科專業(yè)(無正式文件)，比如：法人的工資不能算作研發(fā)人員工資;

　　(3)研發(fā)人員須盡量滿足入職繳納社?；騻€稅183天以上;

　　(4)憑證后附件含工資明細表(包括工資、社保、公積金等明細，可與其他部門在一張明細表列支，標注部門名稱即可);

　　(5)研發(fā)人員福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、加班餐費、補充養(yǎng)老保險等均不計入;

　　2、直接投入費用歸集口徑比較

　　(1)對于已入庫材料：研發(fā)材料領(lǐng)用明細表、材料領(lǐng)用單(最好由研發(fā)人員領(lǐng)用簽字、有項目名稱);

　　(2)對于未入庫直接領(lǐng)用由研發(fā)人員申請采購時，由研發(fā)人員填寫請購單(憑證后附發(fā)票、請購單有研發(fā)人員簽字和相應(yīng)購買明細);

　　(3)燃料和動力費用：按照分配依據(jù)(制定分配依據(jù)，不能隨意變更)制定分配表，按月分配相關(guān)費用，分配表上有審核簽字、有發(fā)票(分配發(fā)放無特定，只要說的過去，包括工時、功率分配比例等);

　　(4)研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費：憑證后附合同復(fù)印件、發(fā)票、研發(fā)人員領(lǐng)用簽字、固定資產(chǎn)照片;一般為房租(以研發(fā)部門面積占比、人員占比均可)，物管費不包括。

　　(5)其他檢測及維修費：后附合同復(fù)印件、發(fā)票、研發(fā)人員簽字報銷。

　　3、折舊費用與長期待攤費用歸集口徑比較

　　選取部分研發(fā)用機器設(shè)備進行研發(fā)費用的歸集，后附該資產(chǎn)折舊明細表。(以比例進行分攤也可，但是分攤比例要合理，如：工時、功率)分配表上有審核簽字、按月分攤;

　　4、無形資產(chǎn)攤銷費用歸集口徑比較

　　(1)重點在于研究開發(fā)活動過程中使用的無形資產(chǎn)，后附無形資產(chǎn)攤銷計算表。

　　(2)土地使用權(quán)、用友軟件不算。

　　5、 設(shè)計試驗費用歸集口徑比較

　　后附合同復(fù)印件(與研發(fā)必須相關(guān))、設(shè)計單位開具發(fā)票。

　　6、其他相關(guān)費用歸集口徑比較

　　(1)關(guān)于差旅費、通訊費、培訓(xùn)費等費用應(yīng)歸集屬于研發(fā)人員部分的金額，報銷單上注明研發(fā)部門研發(fā)人員;

　　(2)其余專利申請費、代理費等需附上合同復(fù)印件(如有)、發(fā)票等憑據(jù);

　　(3)辦公費、業(yè)務(wù)招待費、運費、車輛使用費、審計費、環(huán)境保護費等均不計入。