企業(yè)研發(fā)費用歸集攻略：人工費用的計量與歸集

　　企業(yè)科研費用歸集要求研發(fā)活動所涉及的人、財、物必須獨立，能明顯的識別，且研發(fā)費用的發(fā)生應(yīng)遵循真實、合理、合法的原則，其中人的知識勞動也需要被正確計量。

　　衡量人知識勞動最直觀的標(biāo)準(zhǔn)是工資或者勞務(wù)費，但人員成本除了上述兩項，還涉及到大量的細(xì)節(jié)點，讓企業(yè)在實際的核算歸集中面臨著許多細(xì)節(jié)問題。今天我們就來聊一聊企業(yè)研發(fā)活動中人工費用的計量與歸集的相關(guān)細(xì)節(jié)。


　　一、研發(fā)人員的范圍與分類

　　要核算好研發(fā)活動的人工費用，自然要先區(qū)分哪些成員可以歸類為研發(fā)人員。財稅2015119號文件中將企業(yè)研發(fā)活動中人員人工費用的基本定義為：直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

　　文件提到了“直接從事研發(fā)活動人員”和“外聘研發(fā)人員”兩類，這二者又該如何區(qū)分呢?

　　國家稅務(wù)總局公告【2017】年第40號規(guī)定對此給出了說明：外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

　　那么直接從事研發(fā)活動人員便是指與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同的正式員工，也包括通過勞務(wù)派遣協(xié)議聘用，但由企業(yè)直接支付工資薪酬的人員。

　　二、人工費用的范疇

　　在明確了研發(fā)活動中人的范疇，接下來就需要明確人所產(chǎn)生的費用歸集范疇。

　　在財稅2015119號文件中提到，人工費用僅包括人員工資及五險一金，像企業(yè)經(jīng)營活動中常見的福利費、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險不屬于研發(fā)費用加計扣除人工費用范疇，應(yīng)屬于研發(fā)支出的其他相關(guān)費用類目。

　　同時國家稅務(wù)總局公告【2017】年第40號規(guī)定中指出，工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出;接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

　　三、人工費用的分配方法

　　企業(yè)研發(fā)出的技術(shù)成果包含了人的知識勞動，從性質(zhì)上講，工資作為衡量人知識勞動的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為構(gòu)成技術(shù)成果價值的一部分。但對于企業(yè)財務(wù)核算來講，在基于謹(jǐn)慎原則、劃分收益性支出與資本性支出原則下，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將研發(fā)活動區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。雖然對研發(fā)活動支出費用化與資本化的界定很難區(qū)分，但是多數(shù)企業(yè)的問題主要體現(xiàn)在對研發(fā)活動與生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效劃分。

　　做好對研發(fā)活動與生產(chǎn)經(jīng)營活動有效劃分的關(guān)鍵在于企業(yè)對于研發(fā)活動的內(nèi)部控制管理，首當(dāng)其沖是研發(fā)活動的立項管理，需要做好以下相關(guān)工作：(1)項目研究內(nèi)容;(2)采用的研究方法;(3)研究人員及分工;(4)項目進(jìn)度安排;(5)研發(fā)費用預(yù)算。

　　盡管現(xiàn)行研發(fā)費用加計扣除政策采用資料留存?zhèn)洳榉绞剑∠丝萍季謴?fù)核認(rèn)定環(huán)節(jié)，但企業(yè)未做好研發(fā)活動立項管理的起始工作，如后期被核查將缺少對研發(fā)活動支出佐證的憑據(jù)，可能將面臨直接被認(rèn)定未不符合研發(fā)費用加計扣除條件的風(fēng)險。

　　對于企業(yè)未設(shè)立研發(fā)部門，存在研發(fā)活動與經(jīng)營管理活動混合情況下，劃分研發(fā)活動與經(jīng)營管理活動人工費用主要依據(jù)為人員相關(guān)活動的工時記錄。假如企業(yè)內(nèi)部管理制度不太健全，不能直接劃分對應(yīng)工時，可采用剔除法計算研發(fā)人員從事研發(fā)活動工時，即全年總工時減去從事管理活動工時，管理活動工時確認(rèn)依據(jù)可以是董事會會議記錄、辦公會會議記錄、管理費用報銷憑據(jù)等相關(guān)文件記錄。

　　四、人工費用分配計算

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局公告【2017】年第40號規(guī)定，直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

　　對于研發(fā)人員從事多個項目的費用分配計算方法，可按單個研發(fā)項目匯總工時占該研發(fā)人員所有研發(fā)項目累計工時的比例進(jìn)行費用分?jǐn)偂?/p>

　　對于參加了多個項目的成員，還可以根據(jù)項目對員工的工時進(jìn)行分?jǐn)偅_保每個項目的人員成本做到精細(xì)化管理。

　　五、總結(jié)

　　企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)支出核算時，需要加強(qiáng)財務(wù)管理工作，如不設(shè)置專賬核算，也應(yīng)該做到研發(fā)項目、各類費用類別劃分清晰合理，金額計量準(zhǔn)確。特別是對于研發(fā)活動與經(jīng)營管理活動必須劃分清楚，合理分配，并保留分配計算過程。